注册会计师拟对某重要应收账款账户余额实施函证程序 但是被审计单位管理层要求不实施函证。管理层要求不

注册会计师拟对某重要应收账款账户余额实施函证程序，但是被审计单位管理层要求不实施函证。管理层要求不实施函证的下列说法中，正确的有（）。

A.考虑管理层是否诚信

B.如果认为管理层的要求不合理，且被其阻挠无法实施函证，应当视为审计范围受到限制，注册会计师可以发表非无保留意见

C.考虑应收账款账户余额是否可能存在重大的舞弊或错误

D.考虑替代审计程序能否提供与应收账款账户余额相关的充分、适当的审计证据