对于不同的被审计单位 注册会计师对财务报表所执行的程序可能是不同的 但是注册会计师所记录的具体审计

对于不同的被审计单位，注册会计师对财务报表所执行的程序可能是不同的，但是注册会计师所记录的具体审计计划具有共同点。下列各项中，不同审计单位所记录的具体审计计划均应包括的有（ ）。

A.风险评估程序 B.控制测试程序 C.针对应付账款实施的函证程序 D.实质性程序